: : Учебники по экономике, финансам, менеджменту

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 
90 91 92 93 94 

У процесі здійснення облікових записів можуть виникати певні помилки. Своєчасне виправлення їх, значною мірою впливає на якість складання фінансової звітності підпри­ємства та на ефективність бухгалтерського обліку в цілому. Тому для усунення помилок бухгалтеру час від часу необхідно здійснювати контроль за правильністю та відповідністю за­писів у синтетичних та аналітичних рахунках.

Одним із способів перевірки правильності облікових за­писів у рахунках є оборотно-сальдова відомість.

У теорії та практиці бухгалтерського обліку під оборотно­сальдовою відомістю розуміють спосіб узагальнення оборотів і залишків рахунків за звітний період, а також засіб взаємозв’язку між балансом і рахунками [8].

Оборотно-сальдові відомості складаються як за синтетич­ними, так і за аналітичними рахунками. Однак, між ними існу­ють певні відмінності, зумовлені відмінностями, які існують між цими рахунками. Оборотно-сальдова відомість за синте­тичними рахунками будується у вигляді таблиці, яка скла­дається з чотирьох основних стовпців. У першому з них запи­сується назва синтетичного рахунка, в другому — сальдо по­чаткове за дебетом та кредитом, в третьому — обороти за дебетом та кредитом, в четвертому — сальдо кінцеве за дебетом та кредитом. У самому нижчому рядку оборотно- сальдової відомості розраховується підсумок. У даній відо­мості, як і в синтетичних рахунках, застосовується тільки гро­шовий вимірник. У системі синтетичних рахунків складається одна оборотно-сальдова відомість (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Оборотно-сальдова відомість за синтетичними рахунками за           

Шифр

або

назва

рахунка

Сальдо початкове

Обороти за період

Сальдо кінцеве

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

 

 

 

 

 

 

 

Усього

= S2

1 1 Г<1

ю

Со 1 1

Со

 

Оборотно-сальдова відомість має велике контрольне зна­чення для перевірки повноти та правильності облікових за­писів на рахунках. Сутність перевірки в ній полягає в отри­манні трьох пар рівних між собою підсумків.

1. 5! = .

Така рівність зумовлена рівністю підсумків активу і паси­ву початкового балансу, який є підставою для запису початко­вих залишків на активних і пасивних рахунках.

2.  5з = 54 .

Дана рівність пояснюється подвійним записом, відповідно до якого кожна операція в однаковій сумі відображається в де­беті і кредиті різних рахунків.

3.  55 = 56 .

Така рівність зумовлена двома попередніми рівностями.

Якщо в результаті складання оборотно-сальдової відо­мості за синтетичними рахунками бухгалтер виявить пору­шення таких рівностей, це свідчить про те, що в облікових за­писах у рахунках або при складанні самої оборотно-сальдової відомості допущені помилки.

Оборотно-сальдова відомість за синтетичними рахунками використовується для упорядкування бухгалтерського балан­су на кінець звітного періоду. Він складається на основі за­лишків рахунків на кінець звітного періоду, які відображають­ся в оборотно-сальдовій відомості в останніх суміжних двох стовпцях.

Трохи іншу структуру мають оборотно-сальдові відо­мості за аналітичними рахунками, хоча техніка складання лишається така ж сама. Так, в оборотно-сальдових відомо­стях за аналітичними рахунками як і в оборотно-сальдових відомос-тях за синтетичними рахунками відображаються сальдо початкове та кінцеве за звітний період, обороти. Відмінним є те, що вони не мають трьох пар рівних показ­ників та використовують як грошовий, так і натуральний вимірники.

Схематичне зображення оборотно-сальдової відомості за аналітичними рахунками до активного синтетичного рахунку представлено в табл. 4.2.

Таблиця 4.2

Оборотно-сальдова відомість за аналітичними

рахунками до активного синтетичного рахунку

Назва

аналі­

тичних

рахун­

ків

Одини­ці вимі­ру

Ціна

гри

с

'“'ПОЧ.

(Дебет)

Обороти за місяць

с .

'“'кін.

(Дебет)

Дебет

Кредит

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Sl

 

б2

 

 

 

^4

 

де — сума залишків на початок звітного періоду за всіма аналітичними рахунками;

52   — сума дебетових оборотів за звітний період за всіма аналітичними рахунками;

53  — сума кредитових оборотів за звітний період за всіма аналітичними рахунками;

Як бачимо, сальдо на початок звітного періоду за синтетич­ним рахунком дорівнює сумі залишків на початок звітного періоду за всіма аналітичними рахунками. Оборот по дебету та кредиту синтетичного рахунка дорівнює відповідно сумі дебе­тових та кредитових оборотів за звітний період за всіма аналі­тичними рахунками. В результаті сальдо на кінець звітного періоду за синтетичним рахунком збігається із сумою залишків на кінець звітного періоду за всіма аналітичними рахунками.

Подпись: Бі — сума залишків на кінець звітного періоду за всіма аналітичними рахунками (рис. 4.10).Подпись: Дебет Синтетичний Кредит рахунок (активний)
 
Рис. 4.10. Схема активного синтетичного рахунку
Розглянемо порядок складання оборотно-сальдової відо­мості представленому раніше прикладі 1. В результаті оборот­на відомість за аналітичними рахунками до синтетичного ра­хунка “Виробничі запаси “ буде наступною:

Таблиця 4.3

Оборотна відомість за аналітичними рахунками до синтетичного рахунка “Виробничі запаси”

Назва

аналі­

тичних

рахунків

Оди­

ниці

виміру

Ці­

на,

гри

с

'“'ПОЧ.

(Дебет)

Обороти за місяць

с .

'“'кіН.

(Дебет)

Дебет Кредит

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Нат.

вимір­

ник

Грош.

вимір­

ник

Цукор

кг

3,8

100

380

50

190

80

304

70

266

Борошно

кг

3,0

200

600

120

360

80

240

240

720

 

 

 

 

980

 

550

 

544

 

986


 


 

Як бачимо, підсумки оборотів та залишків оборотної відо­мості за аналітичними рахунками повинні бути рівними сумам оборотів і залишків на початок та кінець звітного періоду відповідного синтетичного рахунка.

Якщо виявляється порушення цієї рівності, то це свідчить про помилки певного характеру. Наприклад, операція відобра­жена на синтетичному рахунку, але пропущена в аналітично­му рахунку (або навпаки) або на синтетичному рахунку опе­рація записана в одній сумі, а на аналітичних рахунках — в іншій.